梦见牙掉了,宋喆,数字王国-wordpress模板中心-免费WordPress模板和插件

频道:趣闻中心 日期: 浏览:155


投企业个人合伙人所得税新政解读问题主张(接上期)


(三)单一出资基金核算
方针规则:
8号文件规则:单一出资基金核算,是指单一出资基金(包含不以基金名义建立的创投企业)在一个交税年度内从不同创业出资项目取得的股权转让所得和股息盈利所得按下述办法别离核算交税:
1、股权转让所得
(1)单个出资项目的股权转让所得,按年度股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额核算,股权原值和转让环节合理费用的承认办法,参照股权转让所得个人所得税有关方针规则履行;单一出资基金的股权转让所得,按一个交税年度内不同出资项目的所得和丢失彼此抵减后的余额核算,余额大于或等于零的,即确以为该基金的年度股权转让所得;余额小于零的,该基金年度股权转让所得按零核算且不能跨年结转。
方针解读:
在单一出资基金核算形式下,单项股权转让所得的承认与现行个人所得税方针规则的产业转让方针以及股权转让的专项方针规则完全相同。股权转让所得=转让收入-计税本钱-相关税费。需求留意的是,相关税费仅限于转让环节发作的印花税、买卖手续费等与股权买卖直接相关的税费,不包含业主的费用扣除以及企业发作的管理费用、产业费用、销售费用等相关费用。也就是说,股权转让应当独立核算单项盈亏。
与现行个人所得税方针规则不同的是,合伙企业转让股权并非按次承认所得并按次申报交纳个人所得税,而是按年汇总核算一切股权转让所得或亏本,各个单项股权转让发作的盈亏能够相抵,并以相抵后的余额承认年度所得。8号文件没有清晰按季预缴申报个人所得税时怎么进行税务处理,笔者以为应当对比上述准则处理,即汇总季度内各个单项股权转让发作的盈亏,减去年度内曾经季度股权转让亏本后的余额,作为季度计税根据申报预缴个人所得税。
需求留意的是,挑选单一出资基金核算形式后,年度转让股权发作的亏本既不能用年度内其他项目所得补偿,也不能结转今后年度补偿,即该亏本将永久不能在税前补偿,这与产业转让所得的规则相相似。
方针规则:
(2)个人合伙人依照其应从基金年度股权转让所得中分得的份额核算其应交税额,并由创投企业在次年3月31日前代扣代缴个人所得税。如契合《财政部税务总局关于创业出资企业和天使出资个人有关税收方针的告诉》(财税〔2018〕55号)规则条件的,创投企业个人合伙人能够依照被转让项目对应出资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再核算其应交税额,当期缺乏抵扣的,不得向今后年度结转。
方针解读:
挑选单一出资基金核算形式后,交税申报的主体将由合伙人自行申报改为由创投企业代扣代缴申报,申报期依然与运营所得的申报期相同。代扣代缴的优点是扣缴责任人能够取得2%的扣缴手续费。股权转让所得按合伙人应分得的份额进行分配,并独立计税进行扣缴。此次8号文件未对履行合伙企业业务的一般合伙人与有限合伙人在适用方针上进行差异,两者的税负是相同的。需求阐明的是,上述创投企业转让股权税收方针仅仅在单项股权转让所得的承认上对比个人所得税产业(股权)转让的相关规则履行,在扣缴责任人、扣缴责任发作时间、交税地址等要素上,与产业(股权)转让的相关规则并不相同。
需求留意的是,股权转让所得的计税根据是 “应分得的份额”而不是“实践分得的份额”,不管合伙企业是否实践进行了分配,都必须按实践转让所得核算各个合伙人的应得金额,并在次年3月31日前代扣代缴个人所得税。合伙企业是否需求按季预扣股权转让个人所得税问题需求方针进一步清晰,笔者以为,从文件表述看不需求按季预扣,即次年3月31日前扣缴一次即可。
财税〔2018〕55号文件规则:“有限合伙制创业出资企业(以下简称合伙创投企业)采纳股权出资办法直接出资于草创科技型企业满2年的,该合伙创投企业的合伙人别离按以下办法处理:个人合伙人能够依照对草创科技型企业出资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的运营所得;当年缺乏抵扣的,能够在今后交税年度结转抵扣。”假如合伙企业转让的股权归于草创科技型企业且出资满2年,那么合伙企业在承认股权转让所得时能够再扣除初始出资额的70%,即股权计税本钱能够依照初始出本钱钱170%核算。在履行上述抵扣方针时需求留意两点:榜首,假如股权转让所得小于应抵扣金额,小于的部分不得向今后年度结转,这与财税〔2018〕55号文件规则存在不同;第二,笔者以为,假如合伙企业仅仅转让了其持有的草创科技型企业部分股权,那么抵扣金额应当按“对应出资额的70%”承认,尔后持续转让剩下股权的,可持续抵扣相对应的剩下金额。
例如,甲合伙企业出资于某草创科技型企业100万元,出资已满2年。2019年1月转让40%的股权取得收入60万元,2020年1月转让60%的股权转让收入120万元。合伙企业2019年可扣除的股权计税本钱为40万元(100×40%),可抵扣应交税所得额的金额为28万元(40×70%),股权转让所得抵扣至0后的未抵扣余额8万元(60-40-28,假定不考虑相关税费,下同),8万元不得再向今后年度结转抵扣。合伙企业2020年可扣除的股权计税本钱为60万元(100×60%),可抵扣应交税所得额的金额为42万元(60×70%),应承认的股权转让所得为18万元(120-60-48)。
方针规则:
2、股息盈利所得
单一出资基金的股息盈利所得,以其来历于所出资项目分配的股息、盈利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额核算。个人合伙人依照其应从基金股息盈利所得中分得的份额核算其应交税额,并由创投企业按次代扣代缴个人所得税。
方针解读:
(1)股息盈利所得的来历包含两个方面:一是出资项目分配的股息盈利,此处所称“出资项目”应指出资于公司并持有公司股权;二是出资于固定收益类证券取得的固定性收益,此处所称“固定收益”应指能够“保本”,不存在亏本危险。购进非固定收益类证券发作的收益不能确以为股息盈利所得按20%的税率交税。笔者以为,单一出资基金核算形式下,股息盈利所得的承认与此前税收方针并无差异,即不管是否采纳单一出资基金核算,股息盈利所得的交税办法均不应当发作变化。
(2)股息盈利所得不存在扣除项目,全额计征个人所得税。
(3)股息盈利所得的计税根据是 “应分得的份额”而不是“实践分得的份额”,不管合伙企业是否实践进行了分配,都必须按合伙人的应得金额代扣代缴个人所得税。
(4)合伙企业是股息盈利所得个人所得税的代扣代缴责任人,扣缴责任发作时间“按次”承认,即所出资项目分配一次,就必须代扣一次个人所得税。笔者以为,在合伙企业扣缴责任发作时间的承认上,应当与现行利息股息盈利所得的扣缴责任发作时间存在差异:假如被出资企业分配的是现金股利,合伙企业应当在实践收到现金股利时发作扣缴责任;假如被出资企业以本钱公积(不含本钱溢价)或盈利公积转增股本,笔者以为不宜要求合伙企业代扣代缴个人所得税。笔者主张,关于合伙企业扣缴责任发作时间问题税收方针应做进一步清晰。
方针规则:
3、费用扣除
除前述能够扣除的本钱、费用之外,单一出资基金发作的包含出资基金管理人的管理费和成绩酬劳在内的其他开销,不得在核算时扣除。
方针解读:
私募基金购买费用涉及到认购费、赎回费、固定管理费、起浮管理费等。股权出资基金管理人有权取得成绩酬劳,成绩酬劳按出资收益的必定份额计付。在单一出资基金核算形式下,尽管这些开销与股权转让所得和股息盈利所得直接相关,但依然不能在计征20%个人所得税时予以扣除。管理费和成绩酬劳能否在计征运营所得(假定存在运营所得)个人所得税时予以扣除,需求税收方针进一步清晰。
方针规则:
4、方针适用
本条规则的单一出资基金核算办法仅适用于核算创投企业个人合伙人的应交税额。
方针解读:
假如合伙企业存在企业合伙人,那么对企业合伙人应当依照“先分后税”的准则,与企业的其他应交税所得兼并征收企业所得税,不适用上述规则。
(未完待续)




长按辨认二维码,带来好运